Doctrine fiscale togolaise

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 7 © Tous droits réservés CIRCULAIRE N°009-2019/OTR/CI DU 25 JANVIER 2019 RELATIVE AUX EXERCICES D'APPLICATION DES TAUX DE LIQUIDATION DE L'IMPOT SUR LE REVENU ET DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES ........... 62 CIRCULAIRE N° 010 -2019/OTR/CI DU 25 JANVIER 2019 RELATIVE A L'APPLICATION DES REGIMES DE DECLARATIONS FISCALES .................................................................................................................. 63 CIRCULAIRE N°001 -2022/0TR/CG/CI DU 02 FEVRIER 2022 RELATIVE A LA LEVEE DES MESURES PARTICULIERES D'ALLEGEMENTS FISCAUX PREVUES DANS LE CADRE DE LA RIPOSTE A LA COVID -19 …………………………………………………………………………………………………………………………………….65 NOTE CIRCULAIRE N°002-2022/OTR/CG/CI/DLFC&DGE DU 1er Juin 2022 RELATIVE A L'IMPOSITION DU CIMENT A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) SUR LA MARGE BENEFICIAIRE DES DISTRIBUTEURS ........................................................................................................................................ 71 CIRCULAIRE N°004-2022/OTR/CG/CI/DLFC&DGE DU 21 NOV 2022 MODIFIANT ET COMPLETANT LA CIRCULAIRE N°002-2022/OTR/CG/CI/DLFC&DGE DU 1 ER JUIN 2022 RELATIVE A L'IMPOSITION DU CIMENT A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) SUR LA MARGE BENEFICIAIRE DES DISTRIBUTEURS …………………………………………………………………………………………………………………………………….79 CIRCULAIRE N°011/MEF/OTR/CG/CI DU 02 NOVEMBRE 2020 PRECISANT LES MODALITES PRATIQUES D'APPLICATION DES DISPOSITIONS RELATIVES AUX OBLI GATIONS DECLARATIVES DES REDEVABLES CONCERNES PAR LA RETENUE A LA SOURCE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) (ARRETE N°084/MEF/OTR/CG/CI DU 04 MARS 2020 PORTANT MODALITE D'APPLICATION DE L'ARTICLE 9 DE LA LOI N°2019- 22 PORTANT LOI DE FINANCES POUR LA GESTION 2020 INSTITUANT UN REGIME DE PRECOMPTE DE LA TVA) ................................................................................................ 87 CIRCULAIRE N°003/2022/OTR/CG/CI/DLFC DU 14 SEPT 2022 RELATIVE A L'INTERPRETATION DE L'ARTICLE 21 -A DE LA LOI N°2011 -18 DU 24 JUIN 201 1 PORTANT STATUT DE ZONE FRANCHE INDUSTRIELLE AU TOGO. .......................................................................................................................... 89 NOTE CIRCULAIRE N°001/2023/OTR/CG/CI/DLFC DU 09 JANVIER 2023 RELATIVE A L'APPLICATION DES DISPOSITIONS DE L'IMPOT SUR LE REVENU DES PER SONNES PHYSIQUES (IRPP) DE LA LOI DE FINANCES, EXERCICE 2023 ..................................................................................................................... 91 CIRCULAIRE N° 001 -2023/OTR/CG/CI DU 30 JANVIER 2023 RELATIVE AUX MODALITES DE DEPOT ELECTRONIQUE ET PHYSIQUE DES ETATS FINANCIERS ........................................................................ 96 CIRCULAIRE N°001-2025/OTR/CG/CI DU 14 JANVIER 2025 RELATIVE AU REHAUSSEMENT DU SEUIL D'ASSUJETTISSEMENT A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ....................................................... 98 INSTRUCTION N°001/2019/OTR/CG DU 15 JANVIER 2019 RELATIVE AUX MODALITES D'APPLICATION DES DISPOSITIONS DE L'ARTICLE 7 DU LIVRE DES PROCEDURES FISCALES SUR LES CONDITIONS D'IMPORTATIONS OU D'EXPORTATIONS DE MARCHANDISES ....................................... 100 INSTRUCTION N°005-2019/OTR/CI DU 14 JANVIER 2019 RELATIVE AUX MODALITES D'APPLICATION DE LA RETENUE DE 15% PREVUE PAR LES DISPOSITIONS DE L'ARTICLE 10 DU LIVRE DES PROCEDURES FISCALES ........................................................................................................................ 101 AVIS AUX OPERATEURS ECONOMIQUES N°016/2019/OTR/CI DU 26 FEVRIER 2019 RELATIF AUX MODALITES D'APPLICATION DE LA RETENUE DE 15% PREVUE PAR LES DISPOSITIONS DE L'ARTICLE 10 DU LIVRE DES PROCEDURES FISCALES. ......................................................................................... 102 INSTRUCTION N°0010/2024/OTR/CG/CI DU 30 OCTOBRE 2024 RELATIVE A L'ACTION EN RECOUVREMENT DEUX (02) MOIS APRES LA SAISINE DE LA COMMISSION ADMINISTRATIVE DES RECOURS (CAR) ...................................................................................................................................... 103

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 8 © Tous droits réservés LA CHARTE DES DROITS ET OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE VERIFIE (MISE A JOUR EN JANVIER 2025) ………………………………………………………………………………………………………………………………….104 DEUXIEME PARTIE – LES RESCRITS FISCAUX......................................................................... …………111 TITRE I : DES DEMANDES D’EXONÉRATION DES ORGANISATIONS NON GOUVERNEMENTALES (ONG) ............................................................................................................................................................... 112 R1 : Demande d'exonération de la TVA sur la base d’un accord de siège expiré .............................. 112 R2 : Demandes d’exonération fondées sur des accords antérieurs au décret N°2022 -002/PR du 05 Janvier 2022 fixant les conditions de coopérations entre les ONG et le Gouvernement de la République togolaise .................................................................................................................................................. 113 R3 : Exonération de la TVA sur l’achat de véhicule de tourisme par une ONG .................................. 113 R4: Exigence des actes fiscaux aux entités bénéficiaires d'accords de siège lors des transferts de fonds ………………………………………………………………………………………………………………………………………114 TITRE II : DES DROITS D’ENREGISTREMENT ...................................................................................... 115 R5 : Exonération des droits d'enregistrement sur un contrat de bail à usage d’habitation d’un agent diplomatique ........................................................................................................................................... 115 R6 : Régime fiscal applicable à l'activité d’acquisition des terrains en vue de construire des logements à usage d'habitation destinés à la revente : La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ou les Droits d'enregistrement ? .................................................................................................................................. 115 R7 : Exonération des droits d'enregistrement sur un bail d'habitation du Représentant Résident d’une institution spécialisée des Nations Unies ............................................................................................. 116 R8 : Demande d’exonération des droits d’enregistrement et de timbres sur la cession d’actions par les actionnaires d’une société relevant de la zone franche ................................................................ 117 R9 : Obliga tion d’enregistrement d’un acte sous seing privé et le taux applicable en cas de changement de législation ..................................................................................................................... 117 TITRE III : DES RETENUES A LA SOURCE ............................................................................................. 119 R10 : Retenue à la source des sommes versées à des non-résidents ............................................... 119 R11 : Retenue à la source sur honoraires et assimilés (RSHA) relative aux prestations d'analyses en laboratoire ............................................................................................................................................... 119 R12 : Retenue à la source sur les prestations de services ................................................................. 121 TITRE IV : DES AUTRES DEMANDES D’EXONERATION DES IMPÔTS, DROITS ET TAXES………………..122 R13 : Sollicitation d’une extension des exonérations d’une représentation diplomatique à une structure parrainée par elle ................................................................................................................. 122 R14 : Demande d’une attestation de non créance fiscale concernant toute dépense et/ou achat de biens et/ou de services engagés dans le cadre des activités d’avitaillement des navires .............. 123 R15: Demande d’exonération, de suppression des impôts, droits et taxes et sollicitation de subvention en faveur des Etablissements privés d’enseignements supérieurs du Togo ..................................... 123

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 10 © Tous droits réservés TITRE I : DES CONVENTIONS FISCALES ............................................................................................... 145 D1 : Application du taux communautaire de la retenue à la source sur les dividendes ................... 145 D2 : Mécanisme d’élimination de la double imposition....................................................................... 145 D3 : Notion de non double imposition................................................................................................... 146 D4 : Application du règlement de l’UEMOA sur les retenues sur les prestations et redevances ..... 147 TITRE II : DE LA TAXE SUR LA PLUS VALUE (TPV) ................................................................................ 149 D5: Personne redevable de la Taxe sur la Plus-Value (TPV) sur cession d’actions ........................... 149 D6 : Prescription et nature de l’impôt à réclamer sur les cessions d’actions .................................... 149 TITRE III : DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES ET DE L’IRPP, CATEGORIE DES REVENUS D’AFFAIRES . 151 D7 : Cascade et profit sur le Trésor ....................................................................................................... 151 D8 : Déduction des indemnités de départ à la retraite........................................................................ 151 D9 : Défaut de justification des débours .............................................................................................. 152 D10 : Ecart entre données DAS et états financiers ............................................................................. 154 D11 : Traitement fiscal des rémunérations des intermédiaires dans la comptabilité des commettants ………………………………………………………………………………………………………………………………….155 D12 : Implication fiscale de la variation du capital d'une entreprise individuelle par suite d’un apport de l'exploitant .......................................................................................................................................... 157 D13 : Imposition à l’IS de la plus-value de réévaluation ..................................................................... 158 D14 : Notion de redevance et application de la limite de déductibilité ............................................. 159 D15 : Conditions de déductibilité des provisions ................................................................................. 160 TITRE IV : DU DROIT DE PATENTE ........................................................................................................ 162 D16 : Base de calcul des acomptes de patente dus par les nouvelles entreprises à leur 3 e année d'exercice................................................................................................................................................. 162 TITRE V : DES PROCEDURES DE CONTROLE ET DU CONTENTIEUX ..................................................... 163 D17 : Délai de réclamation des impositions primaires ........................................................................ 163 D18 : Délai de réclamation des impositions supplémentaires ........................................................... 163 D19 : Demande de sursis à exécution d'une décision contentieuse suite à la saisine d’une juridiction pénale ………………………………………………………………………………………………………………………………….164 D20 : Motivation des chefs de redressements .................................................................................... 165 D21 : Portée de l'absence de réponse de l'Administration suite à une réclamation contentieuse .. 165 D22 : Validité d'une vérification générale à la suite d'un CSP sur les mêmes exerci ces et les mêmes impôts …………………………………………………………………………………………………………………………………166 D23 : Délais de reprise de l’Administration fiscale après la levée des mesures contre la COVID 19 ………………………………………………………………………………………………………………………………….167

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 11 © Tous droits réservés TITRE VI : DU RECOUVREMENT .............................................................................................................. 169 D24 : Apurement d'impôts avec les retenues BIC des cimentiers ...................................................... 169 TITRE VII : DES REGIMES DEROGATOIRES ............................................................................................ 170 D25: Incompatibilité de l’activité de courtage et de commissionnaire avec le statut de société agréée au régime de la zone franche ................................................................................................................ 170 TITRE VIII : DES RETENUES A LA SOURCE ........................................................................................... 172 D26 : Retenue Sur Loyer due par un locataire dont le bailleur bénéficie d'un régime dérogatoire . 172 TITRE IX : DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE .................................................................................. 173 D27 : Territorialité de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) dans l’activité de transport de marchandises ………………………………………………………………………………………………………………………………….173 TITRE X : DE L’USURPATION DU NUMERO D’IDENTIFICATION FISCALE (NIF) ..................................... 174 D28: Usurpation du NIF .......................................................................................................................... 174