DOC024 — Guide

Doctrine fiscale togolaise

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Collecte (consultation): 7 octobre 2026
Publication: non datée
Signature: non renseignée
Version interne du document: non renseignée
Entrée en vigueur: non établie
Période d'application: non établie

Provenance

Éditeur: OTR
Autorité: OTR
Adresse exacte: https://otr.tg/images/2026/PDF/02/DOCTRINE-FISCALE-TOGOLAISE-VF_OTR.pdf
Page d'origine: https://otr.tg/index.php/fr/impots/reglementations-fiscales/doctrine-fiscale-togolaise.html?limit=100
Fichier d'origine: doctrine-fiscale-togolaise-vf-otr-pdf-63a20139.pdf
Empreinte SHA-256: fc2939753034a304e9a4c16b307554547a9958783e15f9faee4537bf3e556bf0
Pages: 174
Langue: fr
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DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 6 © Tous droits réservés Table des matières PREMIERE PARTIE : TEXTES REGLEMENTAIRES .................................................................................. 12 TITRE I– LES ARRETES ........................................................................................................................... 13 ARRETE INTERMINISTERIEL N°005 MEF/MCIPSPT DU 06 FEVRIER 201 7 PORTANT REGLEMENTATION DU MARQUAGE FISCAL SECURISE OBLIGATOIRE .................................................. 13 ARRETE N°092/MEF/OTR/CG/CI DU 11 MAI 2018 FIXANT LES CONDITIONS D'EDITION ET DE GESTION DES FACTURES NORMALISEES ............................................................................................... 17 ARRETE INTERMINISTERIEL N°003 DU 11 OCTOBRE 2019 FIXANT LES DATES D’ENTREE EN VIGUEUR DU MARQUAGE FISCAL ............................................................................................................................. 22 ARRETE N°084 /MEF/OTR/CG/CI DU 04 MARS 2020 PORTANT MODALITES D'APPLICATION DE L'ARTICLE 9 DE LA LOI N°2019 -22 PORTANT LOI DE FINANCES GESTION 2020 INSTITUANT UN REGIME DE PRECOMPTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ................................................ 24 ARRETE INTERMINISTERIEL N° 007/ MEF/MCIDSPPCL DU 12 JUIN 2020 MODIFIANT L’ARRETE INTERMINISTERIEL N° 003 DU 11 OCTOBRE 2019 FIXANT LES DATES D’ENTREE EN VIGUEUR DU MARQUAGE FISCAL ................................................................................................................................... 27 ARRETE N° 266/MEF/SG/OTR/DGTCP/2020 DU 20 OCTOBRE 2020 DETERMINANT LE POURCENTAGE D'AFFECTATION DE LA TVA PERÇUE AU CORDON DOUANIER AU PROFIT DU COMPTE DE REMBOURSEMENT DES CREDITS DE TVA ET FIXANT LES MODALITES DE GESTION DE CE COMPTE …………………………………………………………………………………………………………………………………….29 ARRETE N°037/2022/MEF/SG/OTR/CG/CI DEFINISSANT LES MODALITES DE FONCTIONNEMENT DU GUICHET UNIQUE DE DEPOT DES ETATS FINANCIERS (GUDEF) ........................................................... 30 ARRETE N°321/2024/MEF DU 26 AOÛT 2024 PRECISANT LES MODALITES D'IDENTIFICATION, DE DECLARATION ET DE CONSERVATION DES INFORMATIONS SUR LES BENEFICIAIRES EFFECTIFS .... 32 TITRE 2 : LES CIRCULAIRES, INSTRUCTIONS & AUTRES ...................................................................... 42 CIRCULAIRE N°1211/MEF/DGI DU 21 DECEMBRE 1984 RELATIVE AUX AMORTISSEMENTS (APPLICATION DE L'ARTICLE 39 -20 DE LA LOI N°83 -22 DU 30 DECEM BRE 1983 PORTANT CODE GENERAL DES IMPOTS) ............................................................................................................................ 42 CIRCULAIRE N° 1226 /MEF/DGI DU 31 DECEMBRE 1984 RELATIVE A LA DETERMINATION ET A L’EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE (APPLICATION DES ARTICLES 21, 22, 23, 24 ET 25 DE LA LOI N°83-22 DU 30 DECEMBRE 1983 PORTANT CODE GENERAL DES IMPOTS) ............................... 45 CIRCULAIRE INTERMINISTERIELLE N° 024 DU 06 FEVRIER 2017 D'APPLICATION DU MARQUAGE FISCAL SECURISE OBLIGATOIRE .............................................................................................................. 52 CIRCULAIRE N°006/ 2019/OTR/CI DU 14 JANVIER 2019 RELATIVE A L'AUTORISATION D'ACQUITTEMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE D'APRES LES DEBITS ................................. 60 CIRCULAIRE N° 007/2019/OTR/CI DU 25 JANVIER 2019 RELATIVE A LA PERCEPTION DE LA TAXE SUR LES PLUS -VALUES DE CESSION A TITRE ONEREUX DE BIENS IMMEUBLES, D'ACTIONS OU DE PARTS SOCIALES ET DE TITRES MINIERS OU LICENCES D'EXPLOITATION DELIVREES PAR L'ETAT ... 61

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DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 7 © Tous droits réservés CIRCULAIRE N°009-2019/OTR/CI DU 25 JANVIER 2019 RELATIVE AUX EXERCICES D'APPLICATION DES TAUX DE LIQUIDATION DE L'IMPOT SUR LE REVENU ET DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES ........... 62 CIRCULAIRE N° 010 -2019/OTR/CI DU 25 JANVIER 2019 RELATIVE A L'APPLICATION DES REGIMES DE DECLARATIONS FISCALES .................................................................................................................. 63 CIRCULAIRE N°001 -2022/0TR/CG/CI DU 02 FEVRIER 2022 RELATIVE A LA LEVEE DES MESURES PARTICULIERES D'ALLEGEMENTS FISCAUX PREVUES DANS LE CADRE DE LA RIPOSTE A LA COVID -19 …………………………………………………………………………………………………………………………………….65 NOTE CIRCULAIRE N°002-2022/OTR/CG/CI/DLFC&DGE DU 1er Juin 2022 RELATIVE A L'IMPOSITION DU CIMENT A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) SUR LA MARGE BENEFICIAIRE DES DISTRIBUTEURS ........................................................................................................................................ 71 CIRCULAIRE N°004-2022/OTR/CG/CI/DLFC&DGE DU 21 NOV 2022 MODIFIANT ET COMPLETANT LA CIRCULAIRE N°002-2022/OTR/CG/CI/DLFC&DGE DU 1 ER JUIN 2022 RELATIVE A L'IMPOSITION DU CIMENT A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) SUR LA MARGE BENEFICIAIRE DES DISTRIBUTEURS …………………………………………………………………………………………………………………………………….79 CIRCULAIRE N°011/MEF/OTR/CG/CI DU 02 NOVEMBRE 2020 PRECISANT LES MODALITES PRATIQUES D'APPLICATION DES DISPOSITIONS RELATIVES AUX OBLI GATIONS DECLARATIVES DES REDEVABLES CONCERNES PAR LA RETENUE A LA SOURCE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) (ARRETE N°084/MEF/OTR/CG/CI DU 04 MARS 2020 PORTANT MODALITE D'APPLICATION DE L'ARTICLE 9 DE LA LOI N°2019- 22 PORTANT LOI DE FINANCES POUR LA GESTION 2020 INSTITUANT UN REGIME DE PRECOMPTE DE LA TVA) ................................................................................................ 87 CIRCULAIRE N°003/2022/OTR/CG/CI/DLFC DU 14 SEPT 2022 RELATIVE A L'INTERPRETATION DE L'ARTICLE 21 -A DE LA LOI N°2011 -18 DU 24 JUIN 201 1 PORTANT STATUT DE ZONE FRANCHE INDUSTRIELLE AU TOGO. .......................................................................................................................... 89 NOTE CIRCULAIRE N°001/2023/OTR/CG/CI/DLFC DU 09 JANVIER 2023 RELATIVE A L'APPLICATION DES DISPOSITIONS DE L'IMPOT SUR LE REVENU DES PER SONNES PHYSIQUES (IRPP) DE LA LOI DE FINANCES, EXERCICE 2023 ..................................................................................................................... 91 CIRCULAIRE N° 001 -2023/OTR/CG/CI DU 30 JANVIER 2023 RELATIVE AUX MODALITES DE DEPOT ELECTRONIQUE ET PHYSIQUE DES ETATS FINANCIERS ........................................................................ 96 CIRCULAIRE N°001-2025/OTR/CG/CI DU 14 JANVIER 2025 RELATIVE AU REHAUSSEMENT DU SEUIL D'ASSUJETTISSEMENT A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ....................................................... 98 INSTRUCTION N°001/2019/OTR/CG DU 15 JANVIER 2019 RELATIVE AUX MODALITES D'APPLICATION DES DISPOSITIONS DE L'ARTICLE 7 DU LIVRE DES PROCEDURES FISCALES SUR LES CONDITIONS D'IMPORTATIONS OU D'EXPORTATIONS DE MARCHANDISES ....................................... 100 INSTRUCTION N°005-2019/OTR/CI DU 14 JANVIER 2019 RELATIVE AUX MODALITES D'APPLICATION DE LA RETENUE DE 15% PREVUE PAR LES DISPOSITIONS DE L'ARTICLE 10 DU LIVRE DES PROCEDURES FISCALES ........................................................................................................................ 101 AVIS AUX OPERATEURS ECONOMIQUES N°016/2019/OTR/CI DU 26 FEVRIER 2019 RELATIF AUX MODALITES D'APPLICATION DE LA RETENUE DE 15% PREVUE PAR LES DISPOSITIONS DE L'ARTICLE 10 DU LIVRE DES PROCEDURES FISCALES. ......................................................................................... 102 INSTRUCTION N°0010/2024/OTR/CG/CI DU 30 OCTOBRE 2024 RELATIVE A L'ACTION EN RECOUVREMENT DEUX (02) MOIS APRES LA SAISINE DE LA COMMISSION ADMINISTRATIVE DES RECOURS (CAR) ...................................................................................................................................... 103

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DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 8 © Tous droits réservés LA CHARTE DES DROITS ET OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE VERIFIE (MISE A JOUR EN JANVIER 2025) ………………………………………………………………………………………………………………………………….104 DEUXIEME PARTIE – LES RESCRITS FISCAUX......................................................................... …………111 TITRE I : DES DEMANDES D’EXONÉRATION DES ORGANISATIONS NON GOUVERNEMENTALES (ONG) ............................................................................................................................................................... 112 R1 : Demande d'exonération de la TVA sur la base d’un accord de siège expiré .............................. 112 R2 : Demandes d’exonération fondées sur des accords antérieurs au décret N°2022 -002/PR du 05 Janvier 2022 fixant les conditions de coopérations entre les ONG et le Gouvernement de la République togolaise .................................................................................................................................................. 113 R3 : Exonération de la TVA sur l’achat de véhicule de tourisme par une ONG .................................. 113 R4: Exigence des actes fiscaux aux entités bénéficiaires d'accords de siège lors des transferts de fonds ………………………………………………………………………………………………………………………………………114 TITRE II : DES DROITS D’ENREGISTREMENT ...................................................................................... 115 R5 : Exonération des droits d'enregistrement sur un contrat de bail à usage d’habitation d’un agent diplomatique ........................................................................................................................................... 115 R6 : Régime fiscal applicable à l'activité d’acquisition des terrains en vue de construire des logements à usage d'habitation destinés à la revente : La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ou les Droits d'enregistrement ? .................................................................................................................................. 115 R7 : Exonération des droits d'enregistrement sur un bail d'habitation du Représentant Résident d’une institution spécialisée des Nations Unies ............................................................................................. 116 R8 : Demande d’exonération des droits d’enregistrement et de timbres sur la cession d’actions par les actionnaires d’une société relevant de la zone franche ................................................................ 117 R9 : Obliga tion d’enregistrement d’un acte sous seing privé et le taux applicable en cas de changement de législation ..................................................................................................................... 117 TITRE III : DES RETENUES A LA SOURCE ............................................................................................. 119 R10 : Retenue à la source des sommes versées à des non-résidents ............................................... 119 R11 : Retenue à la source sur honoraires et assimilés (RSHA) relative aux prestations d'analyses en laboratoire ............................................................................................................................................... 119 R12 : Retenue à la source sur les prestations de services ................................................................. 121 TITRE IV : DES AUTRES DEMANDES D’EXONERATION DES IMPÔTS, DROITS ET TAXES………………..122 R13 : Sollicitation d’une extension des exonérations d’une représentation diplomatique à une structure parrainée par elle ................................................................................................................. 122 R14 : Demande d’une attestation de non créance fiscale concernant toute dépense et/ou achat de biens et/ou de services engagés dans le cadre des activités d’avitaillement des navires .............. 123 R15: Demande d’exonération, de suppression des impôts, droits et taxes et sollicitation de subvention en faveur des Etablissements privés d’enseignements supérieurs du Togo ..................................... 123

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DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 9 © Tous droits réservés R16: Exonération de la retenue d’Impôt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers (IRCM) ................... 124 TITRE V : DES CESSIONS D’ACTIONS OU D’IMMEUBLES……………………………………………………………126 R17 : Implications fiscales d’une opération de cession d’actions ...................................................... 126 R18 : Taxe sur la Plus-Value de cession d’immeuble .......................................................................... 126 R19: Cession totale d'actions : une cession d’actions ou une cession de fonds de commerce ? ... 129 R20 : Demande d’extension du régime dérogatoire d’une société à s a filiale dans le cadre de la cession d’un immeuble .......................................................................................................................... 129 TITRE VI : DU REGIME FISCAL DE L’ETABLISSEMENT STABLE ......................................................... 131 R21 : Obligations fiscales d’un bureau de représentation .................................................................. 131 TITRE VII : DE LA TAXE FONCIERE .......................................................................................................... 133 R22 : Redevabilité de la taxe foncière sur les p ropriétés bâties et non bâties (TFPB/TFPNB) et de la taxe d’enlèvement des ordures (TEO) ................................................................................................... 133 TIRE VIII : DES DROITS D'ACCISES……………………………………………………………………………………………135 R23 : Base de calcul des droits d’accises ........................................................................................... 135 TITRE IX : DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ........................................................................ 136 R24 : Base de facturation de la TVA dans une opération de mise à disposition du personnel ........ 136 R25 : Traitement de la TVA dans une opération de sous-traitance .................................................... 136 R26 : Régime fiscal des opérations de crédit-bail ................................................................................ 137 R27 : Assujettissement à la Taxe sur la Valeur Ajoutée des services liés à l’achat des produits pétroliers vendus par les différents traders dans les dépôts sous douane ....................................... 138 R28 : Assujettissement à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) des prestations manutentionnaires effectuées dans le Port franc ................................................................................................................. 139 R29 : Assujettissement à la TVA et obligation de facturation de la TVA par une institution bancaire ………………………………………………………………………………………………………………………………….139 R30 : Régime fiscal applicable à une clinique au regard de la TVA et des autres impôts et taxes en vigueur ………………………………………………………………………………………………………………………………….140 TITRE X : DE L’IMPÔT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP) ................................. 141 R31 : Traitement fiscal de l’indemnité de licenciement suite à un départ négocié .......................... 141 TITRE XI : DES MARCHES PUBLICS FINANCES SUR FONDS EXTERIEURS ........................................ 142 R32 : Utilisation des chèques Trésor délivrés dans l’exécution des marchés publics à financement extérieur .................................................................................................................................................. 142 TITRE XII : DE LA REVALUATION LIBRE DES BILANS ........................................................................... 143 R33 : Traitement fiscal de l’écart d’inventaire suite à la réévaluation libre des bilans .................... 143 TROISIEME PARTIE : DECISIONS CONTENTIEUSES ............................................................................ 144

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DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 10 © Tous droits réservés TITRE I : DES CONVENTIONS FISCALES ............................................................................................... 145 D1 : Application du taux communautaire de la retenue à la source sur les dividendes ................... 145 D2 : Mécanisme d’élimination de la double imposition....................................................................... 145 D3 : Notion de non double imposition................................................................................................... 146 D4 : Application du règlement de l’UEMOA sur les retenues sur les prestations et redevances ..... 147 TITRE II : DE LA TAXE SUR LA PLUS VALUE (TPV) ................................................................................ 149 D5: Personne redevable de la Taxe sur la Plus-Value (TPV) sur cession d’actions ........................... 149 D6 : Prescription et nature de l’impôt à réclamer sur les cessions d’actions .................................... 149 TITRE III : DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES ET DE L’IRPP, CATEGORIE DES REVENUS D’AFFAIRES . 151 D7 : Cascade et profit sur le Trésor ....................................................................................................... 151 D8 : Déduction des indemnités de départ à la retraite........................................................................ 151 D9 : Défaut de justification des débours .............................................................................................. 152 D10 : Ecart entre données DAS et états financiers ............................................................................. 154 D11 : Traitement fiscal des rémunérations des intermédiaires dans la comptabilité des commettants ………………………………………………………………………………………………………………………………….155 D12 : Implication fiscale de la variation du capital d'une entreprise individuelle par suite d’un apport de l'exploitant .......................................................................................................................................... 157 D13 : Imposition à l’IS de la plus-value de réévaluation ..................................................................... 158 D14 : Notion de redevance et application de la limite de déductibilité ............................................. 159 D15 : Conditions de déductibilité des provisions ................................................................................. 160 TITRE IV : DU DROIT DE PATENTE ........................................................................................................ 162 D16 : Base de calcul des acomptes de patente dus par les nouvelles entreprises à leur 3 e année d'exercice................................................................................................................................................. 162 TITRE V : DES PROCEDURES DE CONTROLE ET DU CONTENTIEUX ..................................................... 163 D17 : Délai de réclamation des impositions primaires ........................................................................ 163 D18 : Délai de réclamation des impositions supplémentaires ........................................................... 163 D19 : Demande de sursis à exécution d'une décision contentieuse suite à la saisine d’une juridiction pénale ………………………………………………………………………………………………………………………………….164 D20 : Motivation des chefs de redressements .................................................................................... 165 D21 : Portée de l'absence de réponse de l'Administration suite à une réclamation contentieuse .. 165 D22 : Validité d'une vérification générale à la suite d'un CSP sur les mêmes exerci ces et les mêmes impôts …………………………………………………………………………………………………………………………………166 D23 : Délais de reprise de l’Administration fiscale après la levée des mesures contre la COVID 19 ………………………………………………………………………………………………………………………………….167