Doctrine fiscale togolaise

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 9 © Tous droits réservés R16: Exonération de la retenue d’Impôt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers (IRCM) ................... 124 TITRE V : DES CESSIONS D’ACTIONS OU D’IMMEUBLES……………………………………………………………126 R17 : Implications fiscales d’une opération de cession d’actions ...................................................... 126 R18 : Taxe sur la Plus-Value de cession d’immeuble .......................................................................... 126 R19: Cession totale d'actions : une cession d’actions ou une cession de fonds de commerce ? ... 129 R20 : Demande d’extension du régime dérogatoire d’une société à s a filiale dans le cadre de la cession d’un immeuble .......................................................................................................................... 129 TITRE VI : DU REGIME FISCAL DE L’ETABLISSEMENT STABLE ......................................................... 131 R21 : Obligations fiscales d’un bureau de représentation .................................................................. 131 TITRE VII : DE LA TAXE FONCIERE .......................................................................................................... 133 R22 : Redevabilité de la taxe foncière sur les p ropriétés bâties et non bâties (TFPB/TFPNB) et de la taxe d’enlèvement des ordures (TEO) ................................................................................................... 133 TIRE VIII : DES DROITS D'ACCISES……………………………………………………………………………………………135 R23 : Base de calcul des droits d’accises ........................................................................................... 135 TITRE IX : DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ........................................................................ 136 R24 : Base de facturation de la TVA dans une opération de mise à disposition du personnel ........ 136 R25 : Traitement de la TVA dans une opération de sous-traitance .................................................... 136 R26 : Régime fiscal des opérations de crédit-bail ................................................................................ 137 R27 : Assujettissement à la Taxe sur la Valeur Ajoutée des services liés à l’achat des produits pétroliers vendus par les différents traders dans les dépôts sous douane ....................................... 138 R28 : Assujettissement à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) des prestations manutentionnaires effectuées dans le Port franc ................................................................................................................. 139 R29 : Assujettissement à la TVA et obligation de facturation de la TVA par une institution bancaire ………………………………………………………………………………………………………………………………….139 R30 : Régime fiscal applicable à une clinique au regard de la TVA et des autres impôts et taxes en vigueur ………………………………………………………………………………………………………………………………….140 TITRE X : DE L’IMPÔT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP) ................................. 141 R31 : Traitement fiscal de l’indemnité de licenciement suite à un départ négocié .......................... 141 TITRE XI : DES MARCHES PUBLICS FINANCES SUR FONDS EXTERIEURS ........................................ 142 R32 : Utilisation des chèques Trésor délivrés dans l’exécution des marchés publics à financement extérieur .................................................................................................................................................. 142 TITRE XII : DE LA REVALUATION LIBRE DES BILANS ........................................................................... 143 R33 : Traitement fiscal de l’écart d’inventaire suite à la réévaluation libre des bilans .................... 143 TROISIEME PARTIE : DECISIONS CONTENTIEUSES ............................................................................ 144

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 10 © Tous droits réservés TITRE I : DES CONVENTIONS FISCALES ............................................................................................... 145 D1 : Application du taux communautaire de la retenue à la source sur les dividendes ................... 145 D2 : Mécanisme d’élimination de la double imposition....................................................................... 145 D3 : Notion de non double imposition................................................................................................... 146 D4 : Application du règlement de l’UEMOA sur les retenues sur les prestations et redevances ..... 147 TITRE II : DE LA TAXE SUR LA PLUS VALUE (TPV) ................................................................................ 149 D5: Personne redevable de la Taxe sur la Plus-Value (TPV) sur cession d’actions ........................... 149 D6 : Prescription et nature de l’impôt à réclamer sur les cessions d’actions .................................... 149 TITRE III : DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES ET DE L’IRPP, CATEGORIE DES REVENUS D’AFFAIRES . 151 D7 : Cascade et profit sur le Trésor ....................................................................................................... 151 D8 : Déduction des indemnités de départ à la retraite........................................................................ 151 D9 : Défaut de justification des débours .............................................................................................. 152 D10 : Ecart entre données DAS et états financiers ............................................................................. 154 D11 : Traitement fiscal des rémunérations des intermédiaires dans la comptabilité des commettants ………………………………………………………………………………………………………………………………….155 D12 : Implication fiscale de la variation du capital d'une entreprise individuelle par suite d’un apport de l'exploitant .......................................................................................................................................... 157 D13 : Imposition à l’IS de la plus-value de réévaluation ..................................................................... 158 D14 : Notion de redevance et application de la limite de déductibilité ............................................. 159 D15 : Conditions de déductibilité des provisions ................................................................................. 160 TITRE IV : DU DROIT DE PATENTE ........................................................................................................ 162 D16 : Base de calcul des acomptes de patente dus par les nouvelles entreprises à leur 3 e année d'exercice................................................................................................................................................. 162 TITRE V : DES PROCEDURES DE CONTROLE ET DU CONTENTIEUX ..................................................... 163 D17 : Délai de réclamation des impositions primaires ........................................................................ 163 D18 : Délai de réclamation des impositions supplémentaires ........................................................... 163 D19 : Demande de sursis à exécution d'une décision contentieuse suite à la saisine d’une juridiction pénale ………………………………………………………………………………………………………………………………….164 D20 : Motivation des chefs de redressements .................................................................................... 165 D21 : Portée de l'absence de réponse de l'Administration suite à une réclamation contentieuse .. 165 D22 : Validité d'une vérification générale à la suite d'un CSP sur les mêmes exerci ces et les mêmes impôts …………………………………………………………………………………………………………………………………166 D23 : Délais de reprise de l’Administration fiscale après la levée des mesures contre la COVID 19 ………………………………………………………………………………………………………………………………….167

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 12 © Tous droits réservés PREMIERE PARTIE : TEXTES REGLEMENTAIRES

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 13 © Tous droits réservés TITRE I– LES ARRETES ARRETE INTERMINISTERIEL N°005 MEF/MCIPSPT DU 06 FEVRIER 2017 PORTANT REGLEMENTATION DU MARQUAGE FISCAL SECURISE OBLIGATOIRE Art 1 er : Le présent arrêté vise à fixer, conformément aux dispositions de l'article 1475 1 du Code général des impôts, les conditions dans lesquelles divers produits de consommation sont soumis au marquage fiscal sécurisé obligatoire. Les ministères compétents pourront émettre des circulaires d'application portant sur les caractéristiques générales des marques fiscales de sécurité à apposer sur les produits concernés et la mise en œuvre du marquage fiscal sécurisé. Art. 2 : Les termes et expressions qui suivent ont le sens qui leur est donné dans le présent arrêté et dans sa circulaire d'application, ainsi qu'il suit : « Administration » désigne soit l'un des ministères, soit les deux ministères, à l'origine du présent arrêté et en charge de sa mise en œuvre, et/ou l'Office Togolais des Recettes. « Agent de liaison autorisé » désigne le dirigeant autorisé, nommé par le fabricant qui fabrique en série, capable d'aider à installer, exploiter le Système et à représenter ce fabricant. Les nom(s) et prénom(s), les coordonnées de l'Agent de liaison autorisé, la fonction et le numéro du titre d'identification de la République togolaise de l'Agent autorisé seront transmis à l'Administration dans les (2) deux semaines suivant la date de publication du présent arrêté. Pour les sociétés établies après sa communication, la notification sera faite avant le début du marquage sécurisé dans l'usine. « Banderole » désigne un document considéré comme une marque fiscale de sécurité à appliquer sur les Produits Concernés par le Marquage fiscal sécurisé. « Code » désigne la Marque Fiscale de sécurité qui est imprimée directement sur les Produits Concernés dans les cas où l'utilisation d'une Banderole n'est pas appropriée. « Circulaire » désigne, de façon générique, les directives de mise en œuvre (instructions techniques) et les directives d'opération et de maintenance, directives de qualité et directives de sécurité émises par l'administration à l'attention des fabricants et des Importateurs. « Fabricant » désigne une société autorisée à fabriquer les Produits Concernés sur le Territoire. « Fabricant qui fabrique en série » désigne un fabricant dont les chaînes de remplissage automatique/production ont une capacité de production nominale au moins égale à 1 million de bouteilles/canettes/paquets par an et 10.000 bouteilles/canettes/paquets par heure. 1 Art. 213 du LPF