Doctrine fiscale togolaise

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 5 © Tous droits réservés Avertissement La doctrine fiscale constitue la position de l’Administration fiscale sur un texte fiscal ou sur l’appréciation qu’elle a d’une situation de fait vis-à-vis de la loi fiscale. Elle lui est opposable jusqu’à revirement ou évolution de la disposition fiscale sur laquelle elle porte . Tout contribuable est donc en droit de s’en prévaloir dès lors que la position invoquée n’a pas été ultérieurement rapportée et à condition qu’il y ait une identité de caus e. Cependant, elle ne se substitue pas au code général des impôts et au livre des procédures fiscales. Toute reproduction, totale ou partielle, de ce document, par quelque procédé que ce soit, est strictement interdite sans l’autorisatio n préalable et écri te de l’Office Togolais des Recettes. Toute violation de cette interdiction expose son auteur aux sanctions prévues par les lois en vigueur relatives à la propriété intellectuelle.

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 6 © Tous droits réservés Table des matières PREMIERE PARTIE : TEXTES REGLEMENTAIRES .................................................................................. 12 TITRE I– LES ARRETES ........................................................................................................................... 13 ARRETE INTERMINISTERIEL N°005 MEF/MCIPSPT DU 06 FEVRIER 201 7 PORTANT REGLEMENTATION DU MARQUAGE FISCAL SECURISE OBLIGATOIRE .................................................. 13 ARRETE N°092/MEF/OTR/CG/CI DU 11 MAI 2018 FIXANT LES CONDITIONS D'EDITION ET DE GESTION DES FACTURES NORMALISEES ............................................................................................... 17 ARRETE INTERMINISTERIEL N°003 DU 11 OCTOBRE 2019 FIXANT LES DATES D’ENTREE EN VIGUEUR DU MARQUAGE FISCAL ............................................................................................................................. 22 ARRETE N°084 /MEF/OTR/CG/CI DU 04 MARS 2020 PORTANT MODALITES D'APPLICATION DE L'ARTICLE 9 DE LA LOI N°2019 -22 PORTANT LOI DE FINANCES GESTION 2020 INSTITUANT UN REGIME DE PRECOMPTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ................................................ 24 ARRETE INTERMINISTERIEL N° 007/ MEF/MCIDSPPCL DU 12 JUIN 2020 MODIFIANT L’ARRETE INTERMINISTERIEL N° 003 DU 11 OCTOBRE 2019 FIXANT LES DATES D’ENTREE EN VIGUEUR DU MARQUAGE FISCAL ................................................................................................................................... 27 ARRETE N° 266/MEF/SG/OTR/DGTCP/2020 DU 20 OCTOBRE 2020 DETERMINANT LE POURCENTAGE D'AFFECTATION DE LA TVA PERÇUE AU CORDON DOUANIER AU PROFIT DU COMPTE DE REMBOURSEMENT DES CREDITS DE TVA ET FIXANT LES MODALITES DE GESTION DE CE COMPTE …………………………………………………………………………………………………………………………………….29 ARRETE N°037/2022/MEF/SG/OTR/CG/CI DEFINISSANT LES MODALITES DE FONCTIONNEMENT DU GUICHET UNIQUE DE DEPOT DES ETATS FINANCIERS (GUDEF) ........................................................... 30 ARRETE N°321/2024/MEF DU 26 AOÛT 2024 PRECISANT LES MODALITES D'IDENTIFICATION, DE DECLARATION ET DE CONSERVATION DES INFORMATIONS SUR LES BENEFICIAIRES EFFECTIFS .... 32 TITRE 2 : LES CIRCULAIRES, INSTRUCTIONS & AUTRES ...................................................................... 42 CIRCULAIRE N°1211/MEF/DGI DU 21 DECEMBRE 1984 RELATIVE AUX AMORTISSEMENTS (APPLICATION DE L'ARTICLE 39 -20 DE LA LOI N°83 -22 DU 30 DECEM BRE 1983 PORTANT CODE GENERAL DES IMPOTS) ............................................................................................................................ 42 CIRCULAIRE N° 1226 /MEF/DGI DU 31 DECEMBRE 1984 RELATIVE A LA DETERMINATION ET A L’EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE (APPLICATION DES ARTICLES 21, 22, 23, 24 ET 25 DE LA LOI N°83-22 DU 30 DECEMBRE 1983 PORTANT CODE GENERAL DES IMPOTS) ............................... 45 CIRCULAIRE INTERMINISTERIELLE N° 024 DU 06 FEVRIER 2017 D'APPLICATION DU MARQUAGE FISCAL SECURISE OBLIGATOIRE .............................................................................................................. 52 CIRCULAIRE N°006/ 2019/OTR/CI DU 14 JANVIER 2019 RELATIVE A L'AUTORISATION D'ACQUITTEMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE D'APRES LES DEBITS ................................. 60 CIRCULAIRE N° 007/2019/OTR/CI DU 25 JANVIER 2019 RELATIVE A LA PERCEPTION DE LA TAXE SUR LES PLUS -VALUES DE CESSION A TITRE ONEREUX DE BIENS IMMEUBLES, D'ACTIONS OU DE PARTS SOCIALES ET DE TITRES MINIERS OU LICENCES D'EXPLOITATION DELIVREES PAR L'ETAT ... 61

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 8 © Tous droits réservés LA CHARTE DES DROITS ET OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE VERIFIE (MISE A JOUR EN JANVIER 2025) ………………………………………………………………………………………………………………………………….104 DEUXIEME PARTIE – LES RESCRITS FISCAUX......................................................................... …………111 TITRE I : DES DEMANDES D’EXONÉRATION DES ORGANISATIONS NON GOUVERNEMENTALES (ONG) ............................................................................................................................................................... 112 R1 : Demande d'exonération de la TVA sur la base d’un accord de siège expiré .............................. 112 R2 : Demandes d’exonération fondées sur des accords antérieurs au décret N°2022 -002/PR du 05 Janvier 2022 fixant les conditions de coopérations entre les ONG et le Gouvernement de la République togolaise .................................................................................................................................................. 113 R3 : Exonération de la TVA sur l’achat de véhicule de tourisme par une ONG .................................. 113 R4: Exigence des actes fiscaux aux entités bénéficiaires d'accords de siège lors des transferts de fonds ………………………………………………………………………………………………………………………………………114 TITRE II : DES DROITS D’ENREGISTREMENT ...................................................................................... 115 R5 : Exonération des droits d'enregistrement sur un contrat de bail à usage d’habitation d’un agent diplomatique ........................................................................................................................................... 115 R6 : Régime fiscal applicable à l'activité d’acquisition des terrains en vue de construire des logements à usage d'habitation destinés à la revente : La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ou les Droits d'enregistrement ? .................................................................................................................................. 115 R7 : Exonération des droits d'enregistrement sur un bail d'habitation du Représentant Résident d’une institution spécialisée des Nations Unies ............................................................................................. 116 R8 : Demande d’exonération des droits d’enregistrement et de timbres sur la cession d’actions par les actionnaires d’une société relevant de la zone franche ................................................................ 117 R9 : Obliga tion d’enregistrement d’un acte sous seing privé et le taux applicable en cas de changement de législation ..................................................................................................................... 117 TITRE III : DES RETENUES A LA SOURCE ............................................................................................. 119 R10 : Retenue à la source des sommes versées à des non-résidents ............................................... 119 R11 : Retenue à la source sur honoraires et assimilés (RSHA) relative aux prestations d'analyses en laboratoire ............................................................................................................................................... 119 R12 : Retenue à la source sur les prestations de services ................................................................. 121 TITRE IV : DES AUTRES DEMANDES D’EXONERATION DES IMPÔTS, DROITS ET TAXES………………..122 R13 : Sollicitation d’une extension des exonérations d’une représentation diplomatique à une structure parrainée par elle ................................................................................................................. 122 R14 : Demande d’une attestation de non créance fiscale concernant toute dépense et/ou achat de biens et/ou de services engagés dans le cadre des activités d’avitaillement des navires .............. 123 R15: Demande d’exonération, de suppression des impôts, droits et taxes et sollicitation de subvention en faveur des Etablissements privés d’enseignements supérieurs du Togo ..................................... 123

DOCTRINE FISCALE DU TOGO - 2025 9 © Tous droits réservés R16: Exonération de la retenue d’Impôt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers (IRCM) ................... 124 TITRE V : DES CESSIONS D’ACTIONS OU D’IMMEUBLES……………………………………………………………126 R17 : Implications fiscales d’une opération de cession d’actions ...................................................... 126 R18 : Taxe sur la Plus-Value de cession d’immeuble .......................................................................... 126 R19: Cession totale d'actions : une cession d’actions ou une cession de fonds de commerce ? ... 129 R20 : Demande d’extension du régime dérogatoire d’une société à s a filiale dans le cadre de la cession d’un immeuble .......................................................................................................................... 129 TITRE VI : DU REGIME FISCAL DE L’ETABLISSEMENT STABLE ......................................................... 131 R21 : Obligations fiscales d’un bureau de représentation .................................................................. 131 TITRE VII : DE LA TAXE FONCIERE .......................................................................................................... 133 R22 : Redevabilité de la taxe foncière sur les p ropriétés bâties et non bâties (TFPB/TFPNB) et de la taxe d’enlèvement des ordures (TEO) ................................................................................................... 133 TIRE VIII : DES DROITS D'ACCISES……………………………………………………………………………………………135 R23 : Base de calcul des droits d’accises ........................................................................................... 135 TITRE IX : DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ........................................................................ 136 R24 : Base de facturation de la TVA dans une opération de mise à disposition du personnel ........ 136 R25 : Traitement de la TVA dans une opération de sous-traitance .................................................... 136 R26 : Régime fiscal des opérations de crédit-bail ................................................................................ 137 R27 : Assujettissement à la Taxe sur la Valeur Ajoutée des services liés à l’achat des produits pétroliers vendus par les différents traders dans les dépôts sous douane ....................................... 138 R28 : Assujettissement à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) des prestations manutentionnaires effectuées dans le Port franc ................................................................................................................. 139 R29 : Assujettissement à la TVA et obligation de facturation de la TVA par une institution bancaire ………………………………………………………………………………………………………………………………….139 R30 : Régime fiscal applicable à une clinique au regard de la TVA et des autres impôts et taxes en vigueur ………………………………………………………………………………………………………………………………….140 TITRE X : DE L’IMPÔT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP) ................................. 141 R31 : Traitement fiscal de l’indemnité de licenciement suite à un départ négocié .......................... 141 TITRE XI : DES MARCHES PUBLICS FINANCES SUR FONDS EXTERIEURS ........................................ 142 R32 : Utilisation des chèques Trésor délivrés dans l’exécution des marchés publics à financement extérieur .................................................................................................................................................. 142 TITRE XII : DE LA REVALUATION LIBRE DES BILANS ........................................................................... 143 R33 : Traitement fiscal de l’écart d’inventaire suite à la réévaluation libre des bilans .................... 143 TROISIEME PARTIE : DECISIONS CONTENTIEUSES ............................................................................ 144